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财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知
日期:2017-06-15    来源:货物和劳务税处
 
 

· 财政部 税务总局

· 关于简并增值税税率有关政策的通知

· 财税〔201737

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:

  自201771日起,简并增值税税率结构,取消13%的增值税税率。现将有关政策通知如下:

  一、纳税人销售或者进口下列货物,税率为11%

  农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。

上述货物的具体范围见本通知附件1

释义:所有原适用13%增值税税率的,全部调整为11%

  二、纳税人购进农产品,按下列规定抵扣进项税额:

(一)除本条第(二)项规定外,纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的,以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额;从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额;取得(开具)农产品销售发票或收购发票的,以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

释义:

1.适用范围:流通企业,生产销售产品适用税率为11%的企业。

2.明确了可抵扣农产品发票范围和抵扣税额的确定:

----从一般纳税人处取得的增值税专用发票:

抵扣税额=发票注明“税额”

----取得海关进口增值税专用缴款书:

抵扣税额=发票注明“税额”

----自行开具的农产品收购发票(开具仅限于农业生产者个人):抵扣税额=收购发票注明“金额” * 11%

----取得小规模纳税人代开或自开的增值税专用发票:

抵扣税额=发票注明“金额” * 11%

----取得农业生产者开具的普通发票:

抵扣税额=发票注明“金额” * 11%

(二)营业税改征增值税试点期间,纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。

释义:

1. 营业税改征增值税试点期间的理解:简并税率政策为过渡性政策,在增值税立法前的营改增试点期间实施。

2. 抵扣力度不变体现在三个方面:

一是取得农业生产者开具的免税农产品销售发票或自行开具的收购发票的,以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额;

二是取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书,以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的金额和13%的扣除率计算进项税额。

三是从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额和13%的扣除率计算进项税额。

3. 维持原抵扣率不变的范围:生产销售,农产品委托加工、受托加工货物适用税率为17%的。

(三)继续推进农产品增值税进项税额核定扣除试点,纳税人购进农产品进项税额已实行核定扣除的,仍按照《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税201238号)、《财政部国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》(财税201357号)执行。其中,《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》(财税201238号印发)第四条第(二)项规定的扣除率调整为11%;第(三)项规定的扣除率调整为按本条第(一)项、第(二)项规定执行。

释义:财税〔201238号文件中农产品核定扣除农产品分三类:构成货物实体的农产品;不构成货物实体的农产品(包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等);购进农产品直接销售的。本条对三者的农产品扣除率进行了明确:

1. 构成货物实体的农产品,扣除率依照生产销售的货物适用税率确定。17%税率对应17%扣除率;11%税率对应11%扣除率。

2.对核定扣除企业购进农产品直接销售的扣除率调整为11%,增值税进项税额按照以下方法核定扣除:

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/(1-损耗率)×农产品平均购买单价×11%/(111)
  损耗率=损耗数量/购进数量
3.
对购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的农产品,依照生产销售的货物的适用税率确定扣除率:如销售的产品为17%,依照13%的扣除率计算;如生产销售的产品为11%,扣除率为11%

(四)纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票,不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

释义:

字面:从蔬菜、部分鲜活肉蛋批发零售流通环节纳税人处取得的免税农产品普通发票不得抵扣。

引申:取得批发零售环节开具的普通发票不能抵扣。

(五)纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工17%税率货物又用于生产销售其他货物服务的,应当分别核算用于生产销售或委托受托加工17%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的,统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额,或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

释义:购进农产品加工销售17%税率货物的,总局通过加计扣除方式,实现了其农产品抵扣力度不变,是对深加工企业的一种减税优惠,税收优惠依照减免税规定,应分别核算农产品进项税额。如不能分别核算,按照以下规定处理:

1.取得专票或海关进口增值税专用缴款书,以票面注明的税额抵扣(小规模纳税人代开的专票,以发票注明税额抵扣);

2.取得农产品收购发票或销售发票的,以发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

(六)《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第二款第(三)项和本通知所称销售发票,是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。

释义:农产品普通发票抵扣,仅限于农业生产者开具的免税普通发票。其他农产品普通发票(批发环节开具免税或不免税的普通发票)不能抵扣。

  三、本通知附件2所列货物的出口退税率调整为11%。出口货物适用的出口退税率,以出口货物报关单上注明的出口日期界定。

  外贸企业2017831日前出口本通知附件2所列货物,购进时已按13%税率征收增值税的,执行13%出口退税率;购进时已按11%税率征收增值税的,执行11%出口退税率。生产企业2017831日前出口本通知附件2所列货物,执行13%出口退税率。出口货物的时间,按照出口货物报关单上注明的出口日期执行。

四、本通知自201771日起执行。此前有关规定与本通知规定的增值税税率、扣除率、相关货物具体范围不一致的,以本通知为准。《财政部国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》(财税201275号)第三条同时废止。

释义:财税201275号)第三条:《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第(三)项所称的“销售发票”,是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。

需要注意:71日前,农产品抵扣仍按照75号文件执行。

  五、各地要高度重视简并增值税税率工作,切实加强组织领导,周密安排,明确责任。做好实施前的各项准备以及实施过程中的监测分析、宣传解释等工作,确保简并增值税税率平稳、有序推进。遇到问题请及时向财政部和税务总局反映。

  附件:1.适用11%增值税税率货物范围注释.doc

     2.出口退税率调整产品清单.xls


 
      
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